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工商税务
人世十年透明度原则对我国税务发展和改革的影响及启示
中国加入世贸组织是党中央、国务院当年作出的一个重大决策，也是中国改革开放的一个重要里程碑。2001年12月11日，中国正式加入世界贸易组织，成为其第143个成员，到2011年12月11日，恰好10年。加入世贸组织10年后的今天，中国已成为全球第二大进口国，第一大出口国。平均关税从15.3%降到9.8%，其中汽车关税从3位数降至目前的平均13. 4%o以外商投资税收为主的涉外税收（外商投资企业税收占涉外税收98%以上）占全国工商税收总额的比重由2001年的16%上升到超过20%。中国这10年完成了从世贸组织的新成员到参与者、到逐渐成为推动者的转变，成为世贸组织的一个成熟、负责任的会员。世贸组织总干事拉米给中国在多边贸易体制中的表现打了A+的好成绩。在取得举世瞩目对外贸易成绩的背后，是中国法治的完善和进步所提供的有力支撑。
入世1 0年来，在世贸组织规则推动下，透明度原则、法制统一原则、非歧视原则等符合市场经济要求的法治原则在中国社会逐步确立。这些法治原则的确立，对于完善中国社会主义市场经济体制，推动中国改革开放进程，促进依法治国进程和服务型政府建设，具有积极而深远的意义，同时对中国税务工作也带来了广泛而深刻影响。税务部门不仅持续完善依法治税各方面工作，税收法治的“顶层设计”在10年间也与时俱进，税务工作面貌焕然一新。本文着重分析入世10年透明度原则对我国税务发展和改革带来的影响及启示。
一、透明度原则是世贸组织的基本法律原则
透明度原则是世贸组织赖以生存、发展、壮大的基本法律原则之一。透明度原则对成员发挥着重要的作用，在世贸组织法律制度中成为贯彻始终的一个原则并形成了大量规则，几乎所有世贸组织法律文件都规定和贯彻了这一原则。透明度原则也是当今社会法治的基本特征之一，对于实现依法治税具有非常重要的意义和作用。
透明度原则作为世贸组织最重要的原则之一，其内容集中反映在三个方面。
第一，要求政府有关贸易方面的法律制度贯彻透明度与公开性原则。集中反映在关贸总协定第10条、《服务贸易总协定》和《与贸易有关的知识产权协定》的有关内容。
第二，要求政府尽量公布与贸易有关的政府信息。一是要求成员国政府设立信息查询点。二是通过排除法规定政府公开其信息的义务。三是明确规定成员国政府公开某些信息的义务。
第三，贸易政策审查机制。即通过定期审查成员国的贸易政策和实践，评价被审查国政府透明度的发展状况。
二、透明度原则对我国税务发展和改革的积极影响
透明度原则对于税务机关推进依法治税、优化纳税服务、创建高效的征管模式和加强内部管理，均具有积极意义。入世10年，贯彻透明度原则的要求，对我国税务发展和改革主要带来以下几方面积极影响。
（一）完善税收立法
清理法律法规是中国入世之后面临的最大挑战。关于清理不符合世贸组织规则的法律法规，中国政府的态度是明确的，行动是迅速的。在短短的两三年时间里，仅中央各部委就清理了2000多件、废除了500多件不合世贸组织规则的法律法规，加上地方政府清理的文件，共清理了9万多件0 10年来，中国经历了历史上最大规模的法律法规清理工作，累计涉及3000多部法律法规。
伴随税务部门职能转变，中国税收立法工作10年间也不断改善。包括：按照依法治税要求，颁布实施了新的企业所得税法、车船税法，修订了个人所得税法和刑法关于税收犯罪的条款以及相关司法解释，起草并提交审议了增值税法草案。修改了消费税暂行条例、营业税暂行条例、增值税暂行条例和城镇土地使用税暂行条例等。国家税务总局组织对数千件涉及税务部门规章和规范性文件进行了清理。印发《国家税务总局关于为适应中国加入世界贸易组织做好地方性税收规范性文件清理工作的通知》，清理地方性税收规范性文件。按照国务院统一部署分批清理行政审批事项，国家税务总局先后下发4批取消和调整税务行政审批项目。颁布实施一系列促进就业、支持各个相关产业和区域发展的税收政策法规。国家税务总局还发布实施了《税收规范性文件制定管理办法》，对税务机关制定文件工作予以规范。
（二）规范税收执法
各级税务征收机关认真落实组织收入原则，坚持依法征税、应收尽收、不收过头税、防止和制止越权减免税的组织收入原则不动摇，坚决杜绝寅吃卯粮收过头税、转引税款等行为。大力清缴陈欠，严格控制新欠，坚决防止和制止以各种名义拖欠国家税款。深入落实征收管理、税源监控、税收分析、纳税评估、税务稽查的互动机制。规范税收秩序，持续开展税收专项检查和区域税收专项整治工作，统一安排重点税源企业的税务检查。加大税收执法监督检查力度，继续完善和施行税收执法管理信息系统，认真落实税收执法责任制。
（三）注重纳税服务
透明度原则要求税法公开透明，提前公布。同时，透明度原则具有尊重纳税人知情权的法理内涵，这就为纳税服务提出了明确标准。党的十六大关于加快转变政府职能，更加注重公共服务，建立健全公平公正、惠及全民、水平适度、可持续发展的公共服务体系的要求，为税务部门确立服务科学发展、共建和谐税收氛围，以及不断开创纳税服务工作新境界提供了新依据。税务部门据此建立健全纳税服务体系，推行办税公开和政府信息公开。完善税收救济制度，创办《国家税务总局公报》，规范税法法定送达渠道。加强网站建设，建立税收法规数据库。优化申报流程，简化办税程序，简并申报资料，提高纳税服务水平。明确办税服务厅及其各岗位的功能职责，规范管理，办税服务体系逐步形成，协调高效运转。
（四）严格执法监督
各级税务机关逐步建立完善了税收执法监督和风险防范体系，完善责任分解、责任考核、责任追究等配套制度，以规范权力、依法行政、廉洁自律为重点，强化监督制约，确保权力正确行使。加强政风行风建设，查处和纠正损害纳税人利益的不正之风，切实尊重和维护纳税人合法权益。
三、透明度原则对我国税务发展和改革的启示
回顾和初步总结入世10年透明度原则给税务系统带来的发展变化，展望新时期税务工作，本文拟提出以下启示。
（一）树立现代法治理念
世贸组织的23个协议，除了两个条款提到企业外，其余条款均涉及对政府行为的规范。逐步减少、消除贸易壁垒和贸易歧视，推进贸易自由化是世界贸易组织的使命，而作为有权设置贸易壁垒和实行贸易歧视的政府，自然要成为世界贸易组织义务的主要履行者。中国加入世贸组织的议定书和报告书在透明度方面的承诺，却又比世贸组织规则更多。10年来的实践表明，入世对中国税收工作最重要的启示，是进一步形成现代法治理念，重视和树立市场经济意识和民主法制精神，努力实现政府职能转变，以一种国际化和现代化的规范的思想观念指导税务工作。在当前经济发展阶段，更要以一种市场和民主的精神，努力创新放活个体零散经济、中小微型企业的税收政策，增加经济自由度和整体活力。
（二）构建依法治税长效机制
入世的重要作用体现为促进体制的完善。必须坚持依法治税的理念，不断加强税收法律法规建设，逐步建立完整透明的税收制度体系。要按照透明度原则，推进税收立法、执法、司法和执法监督机制建设，继续提升税收政策法规的法律级次，逐步形成庄严的税法体系。
进一步转变政府职能，减少和规范行政审批，按照民主法制的要求提高税务行政透明度。坚持公平、公正执法，提高税务行政执法和税务司法的透明度，继续规范税收秩序，建立健全依法治税长效机制。
（三）与时俱进推行税制改革
尽管入世以来中国的国际贸易获得巨大发展，但是可以发现，贸易规模并不能准确反映整个生产过程。比如，按照原产地原则，只能将“原产地”定为组装并出口最终产品的国家，导致“原产地”被误读。以iphone手机为例，中国厂商组装一部iphone手机，仅获得6.5美元收入，但整部iphone手机的出口额178. 96美元却全记在了中国的出口账上。因此，回顾10年来世贸规则转化为国内法制的实践过程，在中国国际贸易规模和国内经济社会获得长足发展的同时，我们注意到，世界贸易组织主要是一个致力于经济全球化和贸易自由化的国际贸易组织，它不直接规范一个主权国家的税制。税收制度作为一个国家的重要经济制度，在根本上要符合经济规律，顺应本国市场经济发展，而不受世贸组织规则体系的直接约束。而国家间经济和产业的竞争，有时会反作用于国内经济制度，使税收政策不断优化并在一定时期内呈现趋同特征。
税制改革和税收政策完善既要处理好法制与促进经济发展的关系，又要处理好长期性和紧迫性的关系。党的十七大报告提出了“完善内外联动，互利共赢、安全高效的开放型经济体系”o因此，在当前经济发展要求和国际经济形势下，我国税制改革和税收政策的取向，在整体上应坚持把握好促进经济又好又快发展这一根本内在规律，并以规范透明的形式体现出来，以作为执行的依据。一方面，税制作为一个国家重要的经济制度，在中国国内要适应社会主义市场经济发展的需要，有利于转变经济发展方式，有利于创新和文化发展；另一方面，在开放的经济环境中，税制要有利于提高中国在国际分工中的层级，有利于提升企业比较优势水平，有利于中国企业参与国际竞争。这是税制改革和税收政策工作长期而紧迫的战略任务。
关于制定税收法律法规和政策的过程，要按照透明度原则坚决贯彻执行民主集中制，完善纳税人权益保护法律制度，努力做到科学、民主、依法决策，建立税制改革和重大税收政策调整措施出台前的专家论证、公开听证等制度，切实保障纳税人的知情权、参与权、表达权、监督权，促进税制安排有利于纳税人遵从和便于纳税人遵从。要结合经济社会发展，开展税收政策前瞻性研究。加大支持创新和文化发展的力度。抓紧全面落实在服务业普遍征收增值税的改革。继续完善和落实促进就业和服务业发展的税收优惠政策。实施好国家促进区域协调发展，加快民族和边疆地区发展，统筹城乡发展，推动生物医药、节能环保、信息产业、新能源等新兴产业发展的税收政策。完善企业所得税法相关配套办法。创新和加大对“走出去”企业的税收政策支持力度。
（四）创新纳税服务体系
按照世贸组织透明度原则，税务机关要尊重和维护好纳税人合法合理的知情权。进一步增加税收透明度已经成为当前税收工作一件大事，是政府维护纳税人正当合法权益，提高税收工作效率的重要前提条件。要积极推进纳税服务体制、机制和制度创新，大力推进纳税服务全局性、系统性和基础性建设，提高纳税人满意度和税法遵从度，努力建造服务型税务机关。进一步改进和优化纳税服务，努力做到纳税服务需求及时响应、纳税服务效能大幅提升、纳税人办税负担明显减轻、纳税人满意度持续提高，构建和谐的税收征纳关系。加强税务法律救济，认真做好税务行政复议、诉讼和赔偿等工作，依法合理解决税收争议。大力推行税务机关政务公开，全面、及时、准确地公开税收法律法规、办事程序等信息，增强税收工作透明度。高度重视纳税入各种合理需求，恰当地站在纳税人的角度考虑纳税服务工作的具体措施，积极运用现代技术手段，简化办税程序，提高办税效率。
（五）以人为本惩防并举
提高税务机关内部管理水平也是透明度原则的题中之意。要以人为本发展干部，坚持教育培训，不断提高干部队伍政治和业务素质，加强税务系统干部队伍建设。要全面落实中央惩防体系工作规划，大力推进惩防体系建设，以全面推进内控机制建设为载体，从体制机制上构建符合税务系统实际的大预防工作格局。促进反腐倡廉与依法行政、税制改革、税收征管、纳税服务、队伍建设等各项税收工作融会贯通、相互促进和协调发展。要建立起符合税务系统实际的惩治和预防腐败体系总体框架，进一步强化税收执法监督，为税收事业科学发展提供坚强的政治和纪律保障。
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